Page 29 - Incremento Patrimonial No Justificado

una definición legal específica. En cambio, el IPNJ se configura como una presunción
legal relativa, también conocida como presunción iuris tantum. Esto significa que la
Administración Tributaria puede inferir la existencia de ingresos no declarados con base
en hechos o circunstancias conocidas, pero dicha presunción admite prueba en
contrario, permitiendo al contribuyente demostrar el origen legítimo del incremento
patrimonial. Este enfoque busca equilibrar la eficacia fiscal con el derecho a la defensa
del contribuyente.

El IPNJ actúa como un mecanismo de cierre y de carácter residual en el sistema
tributario. Esto implica que todas aquellas rentas ocultas cuyo origen sea desconocido
quedan comprendidas y gravadas bajo esta figura tributaria. De esta manera, el IPNJ
permite a la Administración Tributaria incorporar a la base imponible cualquier
manifestación de riqueza no declarada o no justificada, asegurando así la integridad
del sistema fiscal, tal como se ha señalado anteriormente.

2.2 Origen

El origen del IPNJ es denominado el dinero negro es el que cuyo titular mantuvo o
mantiene al margen de los controles del poder fiscal, incumpliendo sus deberes de
tributación. Pero ese dinero no necesariamente tiene origen delictivo; es más, puede
provenir normal y lícitamente de la fuente principal de ingresos del contribuyente o de
otra labor accidental, pero no delictiva (Puricelli, 2012).

Por tal razón, según se precisa en el Informe Nº 012-2018-SUNAT/7AOOOO, para una
adecuada gestión del cumplimiento tributario, la Administración Tributaria debe
garantizar que los contribuyentes cumplan a cabalidad las obligaciones establecidas
en las normas tributarias, las cuales se pueden agrupar en cinco dimensiones:

Figura 12
Marco de cumplimiento

En ese sentido, en caso un contribuyente incumpla con alguna de sus obligaciones, se
origina una brecha tributaria que debe ser tratada mediante diferentes acciones, toda

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