Page 73 - Coleccion de articulos 2021

En la Unión Europea (UE), para los servicios prestados por vía electrónica se aplica
un régimen especial de tributación indirecta. Consiste en aplicar el IVA a unos
sujetos que se encuentran fuera del alcance del ámbito de aplicación territorial
de la normativa, porque no son residentes a efectos fiscales de dicho país, ni
tiene en ella algún establecimiento permanente.

Estos servicios son los que consisten en la transmisión de mercancía y servicios
enviados, transportados y recibidos por medio de equipos de procesamiento, a
través de cable, radio, sistema óptico u otros medios electrónicos, por ejemplo:
a) Comprensión numérica y el almacenamiento de datos, b) Suministro y
alojamiento de sitios informáticos, c) Mantenimiento a distancia de programas y
equipos, d) Suministro y actualización de programas. e) Suministro de imágenes,
texto, información y bases de datos, f) Suministro de material cultural, de
entretenimiento, de ocio.

El régimen se aplica a empresarios o profesionales no establecidos en la UE.
Además, son necesarios dos requisitos: 1) Los servicios deben de prestarse a
personas que tengan la condición de consumidor, no de empresario o
profesional. 2) Los sujetos consumidores finales del producto deben de estar
establecidos en la UE, o en su caso, disponer en la UE de su domicilio o residencia
habitual (p. 45).
En ese orden de ideas, se puede colegir que el sistema tributario diseñado por la UE se
centra en someter a imposición los servicios digitales ofrecidos por plataformas digitales
a los consumidores finales domiciliado en dicha jurisdicción tributaria; en el entendido,
que los servicios prestados por plataformas digitales a empresas domiciliadas en la UE se
encuentran gravados y el sujeto domiciliado que realiza actividad empresarial se
encontraría obligado a ser agente de retención del impuesto en el caso del impuesto a
la renta y sujeto del impuesto en el caso de utilización de servicios.

La ley 28/2014, de 27 de noviembre, modificó la Ley 37/1992 del Impuesto del Valor
Añadido. En concreto en el apartado treinta y cinco de dicha ley estableció, conforme
la Directiva 2008/8/CE y el Reglamento (UE) 1042/2013, el nuevo régimen aplicable
desde 1 de enero 2015 para servicios prestados por vía electrónica, por parte de
empresarios o profesionales no comunitarios, que se prestan para consumidores y
usuarios no empresarios ni profesionales establecidos en la UE.
De acuerdo con lo prescrito por el artículo 163 décimo octavo de la LIVA. “los
empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad, que presten servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos a personas que no
tengan la condición de empresario o profesional, actuando como tal, y que estén
establecidas en la Comunidad o que tengan en ella su domicilio o residencia habitual,
podrán acogerse al régimen especial previsto en esta sección”.

El Reglamento de Ejecución (UE) N° 815/2012 de la Comisión, de 13 de septiembre de
2012, por el que se establecen las disposiciones de aplicación del Reglamento (UE) N°
904/2010 del Consejo en lo que atañe a regímenes especiales de los sujetos pasivos no
establecidos que presten servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión
o electrónicos a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, establece en
su artículo 4 apartados 1 y 2 la obligación formal de presentar al Estado Miembro de
identificación, las declaraciones de IVA.

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