Page 11 - Derecho constitucional Tributario

Los principios tributarios son, por tanto, una garantía para los contribuyentes; pues su
exigencia impide que el Estado puede ejercer su potestad tributaria de modo discrecional o
arbitrario (Landa Arroyo, 2006).

1.3 Aplicación de la norma tributaria en el tiempo.

El sistema tributario está conformado por un conjunto de normas jurídicas ordenadas de
manera jerárquica. Estas normas reglan hechos o actos de contenido económico que se
originan en el dinamismo regulatorio, producto del desarrollo y progreso económico. Ello
obliga al legislador a adecuar el marco normativo a las constantes innovaciones que se van
sucediendo (Jiménez, 2020, pág. 358). La evolución del derecho positivo obliga a estudiar de
qué modo las nuevas leyes deben aplicarse a las relaciones anteriormente establecidas, a
sus consecuencias jurídicas y al desarrollo de las relaciones mismas (Fiore, 1927, pág. 120).

Los problemas de aplicación de las normas en el tiempo se presentan cuando una disposición
jurídica, o un conjunto de ellas, son modificadas o derogadas por otras que empiezan a regir
una vez promulgadas o publicadas (Rubio, 2012, pág. 27). Pensemos, por ejemplo, en una
norma tributaria que grava hechos realizados antes de su entrada en vigor; podría atentar
contra la esfera jurídico-patrimonial del contribuyente de manera retroactiva, y ello lesionaría
1
el principio de seguridad jurídica (Rodriguez, 1998, pág. 609) .
Asimismo, la inobservancia de criterios jurídicos por parte de los operadores del Derecho
podría representar una contingencia, pues el Estado podría ser demandado por un inversor
extranjero ante fueros arbitrales como el Centro Internacional de Arreglo de Diferencias
2
relativas a Inversiones (“CIADI”) .

1.3.1 Formas de aplicación de las normas en el tiempo

a) Aplicación inmediata

La aplicación inmediata de una norma garantiza la seguridad jurídica, pues afecta a
los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras la norma tiene vigencia —esto
es, desde que entra en vigor hasta que es derogada o modificada—. Esta modalidad
hace prevalecer como principio jurídico general la irretroactividad: las normas nuevas
sólo rigen para hechos, relaciones o situaciones presentes o futuras (Robles, 2011, págs.
I-2).

1 Por ejemplo, en Italia, el Decreto-Ley de mayo de 1994 (convertido en Ley en julio de 1994) suprime el carácter
deducible de determinados intereses pasivos en el Impuesto sobre la Renta, con efectos a partir del período
impositivo en curso a fecha 8 de diciembre de 1993 (Sentencia de la Corte Costituzionale de 28 de julio de 2004,
núm. 285).
2 Cfr. Caso EGENOR vs. SUNAT: el CIADI determinó que el Perú, a través de la Administración Tributaria, violó la garantía
de estabilidad jurídica afectando a DEI Egenor y DEI Bermuda. Por ello, el Tribunal ordenó al Estado Peruano pagar
como indemnización a la parte agraviada la suma de US$ 18.4 millones más intereses simples (Caso CIADI No.
ARB/03/28 del 18 de agosto de 2008).

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